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中国赋税史-第5部分
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（三老、啬夫0审查核实，统一评定产量后，再根据实有田亩数，评定的亩产量和国家规定的税率，求出应纳税额，登记入册，按户汇编，上报到县，经批准后，由乡佐组织征收。后来，因国家无事，社会稳定，在土地税收变化不多的情况下，为简化征收手续，就根据连续几年的征收情况，规定一个固定的税额，据以征收。东汉章帝建初时（公元76～83年），又根据山阴太守秦彭的奏议，号令把全国的土地，按照土地的肥瘠分为上、中、下三等，每一等根据连续几年的生产情况，确定一个平均收获量，对上、中、下三等不同的土地课以同一税率，这样，税率虽然一样，但每亩土地缴纳的税额不一样，这种分等定税的方法，对后也影响很大。
在汉代，田赋的征收，除了粟米之外，还有刍稿。刍稿是农作物的秸杆，用以充当饲料、燃料和建筑材料之用。有人认为刍稿是一种附加税。其实，从秦到汉，刍稿都是同粟米同时征收的，都应属于田赋收入的范围。如秦二世皇帝元年（公元前209年）用度不足，“下调郡县转输菽粟刍稿”。东汉光武帝中元元年（公元56年）令“勿出今年田租刍稿。东汉和帝初元十四年（公元162年）因灾减免，两者都是结合在一起进行的，刍稿属于田赋无疑。
对于少数民族的田赋，征课标准和方法又有所不同。据载秦惠王时，对巴中（今四川省东北部）的巴族，“其君长岁出赋二千一十六钱，三岁一出义赋千八百钱。其民户出 （ｊｉā）布八丈二尺，鸡羽三十 （ｈｏū）”，汉代也据此征收，没有改变。又如对板 蛮夷（古代巴人的一支，居住在今四川东部）有“顷田不租，十妻不算”的照顾；即一户免收一顷田的田赋。免交十个妇女的算赋。可见，对边区少数族在田赋上是有照顾的。
3田赋附加
汉代的田赋附加，开征的时间见诸史料是东汉桓帝、灵帝时期。醒帝延熹八年（公元165年），因对羌族用兵等原因，耗费很大，开征田赋附加，用货币缴纳，每亩加征铜钱十文。这是田赋附加的开始。灵帝中平二年（公元185年），因南宫遭火灾，烧毁殿堂多处，又广阳门外屋宇毁坏，需要修建，以此为名，向天下田亩征收附加税，亩收铸币十钱。这两次附加，都属于临时性质的征收。
二、口赋、算赋
汉代的口赋、算赋，对人征收，属于人头税性质。按人头征税，最先开始于秦代。据史载：秦代曾使税吏挨家挨户按人头数收税，用一种竹制的箕收敛，充作军费，至于是否有男女老少之别，收多收少之差，史无记载。
发展到汉代，人头税已经制度化，有算赋、口赋之分。
（一）口赋
汉代的口赋又叫口钱，征收对象是七岁至十四岁的少年儿童。汉代规定，凡适龄的少年儿童，不论男女，每人每年要交纳口赋钱二十，充作皇室收入。汉武帝时，随着军费开支的增加，为了弥补国家财政的不足，加重口赋的征收，纳税年龄提前到三岁即要负担口赋，征课额也增为二十三钱，增加的三钱作为车马兵器之用，即作为军费开支。由于口赋的加重，人民难以负担，致使有些民户生子辄杀，制造了很多惨剧。但这种严重的社会现象，却未引起统治者的重视，一直维持到汉元帝元年（公元前48年），由于贡禹的建议，才又恢复到七岁起征。但口钱数额并未减少，每人每年仍征二十三钱。
对少数民族地区，也要征收口赋。如东汉时，对武陵蛮夷地区的儿童，每口收 布二丈。（二）算赋
算赋，是对成年人征收的人头赋。算赋的开征始于汉高祖四年（公元前203年），当时规定：凡年龄在十五岁以上至五十六岁的成年男女，每人每年需要向国家交纳算赋一百二十钱，叫一算。作国家购置车马兵器之用。
算赋的税额，时有升降。汉初规定：一百二十钱为一算。文帝时，由于经济得到恢复，人口也有了增加，为了减轻人民负担，在减轻田租的同时，也将算赋由一算一百二十钱改为一算四十钱，即调低了三分之二。武帝时，由于对外用兵，国家财政不足，算赋又重新改为一百二十钱为一算。以后，又数作变动，宣帝甘露二十年（公元前52年），以九十钱为一算；汉成帝建始二年（公元前31年），以八十钱为一算。
汉代的算赋，具有强烈的政策性，即是说，它征多征少，具体征收对象的确定都体现了国家的政策要求。首先，对少数民族有特殊规定：如对武陵蛮夷（指居于今湘西、鄂西地区的少数民族），每年大人输布一匹。对板 蛮人，除其渠帅罗、朴、督、鄂、度、夕、龚等七姓不输租赋外，余户岁入 钱每口四十。其次，为限制商贾谋取暴利，在赋税上对商人加重征敛，每人每年两算，即纳二百四十钱；第三，为保障农业生产有足够的劳力，鼓励人口增殖，对家有奴婢课重税，每人每年两算，占有奴婢越多，纳税越多。为了鼓励生育，对晚婚者课重税，凡女子十五岁不结婚，到三十岁，分成五等，每升一等，加征一算，到三十岁加到五算，即一年要交六百钱。这种累进课税法，在税制上说来，也是一种进步。
三、户 赋
户赋是在封君食邑区域对民户征收的一种税。
汉朝，封了不少异姓和同姓王，并封给这些王侯一定的封国或封地。汉景帝后，列侯封君不领经费，以封地食邑内的租税供充俸禄。封君的收入包括在封地内征收的田租、户赋和市税领经费，以封地食邑内的租税供充俸禄。封君的收入包括在封地内征收的田租、户赋和市税
户赋按户计征，每户二百钱。因户赋由郡县征收后，直接输给封君列侯，所以也属于王室财政，不直接列入国家财政收入之内。
四、徭役和更赋
（一）徭役
古代，凡国家无偿征调各阶层人民所从事的劳务活动，皆称为徭役，包括力役和兵役两部分。它是国家强加于人民身上的又一沉重负担。
秦始皇统一全国后，对外征战，对内大兴土木，都要征用大批劳动力，人民的徭赋负担十分沉重。据记载，秦代营建阿房宫用七十万人，在骊山修始皇陵动用七十万劳力，北筑长城约五十万人，屯戍岭南五十万人，北防匈奴三十万人。仅这几项征调，就已动用劳力近三百万人，占全国人口总数二千万人的百分之十五以上。至于为保证官府和军队所需官物粮草的转输，又有大批劳力被调发。当时为供应河北（黄河以北，潼关以东）戍守军士的粮草物资，男劳力基本上全部当兵服役，冻饿而死者不计其数。可见，秦代徭役对社会生产力是一种破坏劳力基本上全部当兵服役，冻饿而死者不计其数。可见，秦代徭役对社会生产力是一种破坏
汉代徭役，包括在地方、郡县、京城和边境所服的各种兵役，还包括为皇室和郡县所服的各种劳役。
服役年龄：汉代规定，民年二十三至五十六岁，均有义务服役，凡民达到服役年龄，就要进行登记，叫“傅”。凡成丁登记到名册上后，就意味着准备应征服役了。汉景帝二年，曾令天下男子年“二十始傅”，服役年龄提前了三年。汉昭帝时才恢复汉初旧制，从二十三岁起役。
平民被征发服劳役，一般包括建筑宫室、陵墓、城池、边境和冲要的障塞，修筑驰道，治理江河，修筑大规模的农田水利灌溉工程，堵塞黄河决口，往边境运送粮草物资，军队出征时军需用品的运输，以及皇帝出巡时所经过道路桥梁的修筑和维护，运输工具的供应、随行人员的招待等。这些项目，虽然工程规模大小不一样，但沉重的劳役，给贫苦人民带来了诸多不便。
汉代的兵役，包括正卒、更卒和戍卒等三种。
1正卒：正卒即正式的兵役。秦汉时期规定：在规定的年龄里成年男子每年必须在本郡充当步兵（或骑兵、水军）一年；如遇军事紧急需要，还要延长服役时间。
2更卒：汉代规定：年满二十三岁至五十六岁的成年男子，每年要在郡县服一个月的劳役，称为更卒。农民亲自服役的叫“践更”。出钱由政府雇人代役的叫“过更”。之所以二十三岁才开始服役，据孟康所述，古代二十而傅，种三年地，积存一年粮食后，才能在离家服役时不影响家中生活。至于“更”是轮番更替之意，即指男子到一定年龄后，每年要轮流到指定地点服一定时期的兵役。
3戍卒、卫士：在汉代，规定每个男子一生中要到边境上去屯戍一年，或到京师去服役一年。到边境屯戍的叫“戍卒”，到京师服役的叫“卫士”。
此外，还规定，每个成年男子，每年要到边境去戍边三日。实际上，真正到边境去从事防守或参加作战的，只能是有限的一部分人，其余不去戍边的，要交纳一定的代役金。
（二）更赋
更赋是对按规定应该服役而未能服役的人所征课的代役钱。汉代规定，每个成年男子都有服正卒、更卒和戍卒的义务；但不是一到服役年龄就要去服役，服役的人数也不需要那么多，当不需要服役或有钱不愿去服役时，可以按规定出钱代役，这种代役金叫更赋。
汉代的更赋，其征收标准是：（1）正卒：如不亲自服役，可纳钱二千，由政府雇人代役。（2）戍卒，如不服役，每人每年纳钱三百。由于戍卒的人数因国家劳务的多少和用兵情况不同而有增减，特别是东汉时，戍卒多征发犯罪之人充当，更赋的交纳和使用，不同时期有多少差别，这就使充作徭役的基金（更赋）有一部分余额，这个余额即归国家财政收入。
汉代的徭役，还有一项重要的措施：买复，即出卖免役权。买复始于西汉文帝，当时向国家交纳一定数量的粮食，买到五大夫以上的爵位，就可取得免役的权利。汉武帝时多次许民买复，如元朔（公元前124—前123年）年间，因军费开支过多，府库空虚，于是允许人民交纳一定数量的奴婢后，免除终身服劳役的义务。元封（公元前109—前108年）年间，允许交粮食买得免役权。武帝元朔六年（公元前123年）又卖武功爵，分十七级，这次是收钱或黄金，凡买到规定的爵位后，可终身不服徭役，不纳更赋。
买复措施的实行，虽然国家可暂时获得一笔收入，但从长远看，对国家是不合算的。几十年后，元帝永光三年（公元前41年），因服役的人少了，给国家带来了困难。当然买复这一措施对富豪、权贵之家是有利的，但富豪之家免除了徭役，封建统治者就会把它加在劳动人民身上，使劳动者不胜其苦。
五、赋税的减免
汉代推行重量农政策的另一表现，就是除了对土地适用轻税政策，促进农业生产发展外，在不同时期，在不同的情况下，采取各种减免赋税的措施，以稳定社会秩序，巩固自己的统治不同时期，在不同的情况下，采取各种减免赋税的措施，以稳定社会秩序，巩固自己的统治
汉代的减税、免税（包括对人征税和对土地征税的减免），根据其减免的原因，减免性质及其欲达到的目的，大致可分为如下几种类型：
（一）灾歉减免
在汉代，科学技术还很落后，所以水、旱、虫、雹、风、震等灾害，时常威胁着农民的生产和生活，如不采取减、免赋税和救济的措施，就会出现家破人亡或卖妻鬻子的现象，影响社会的安定。据粗略统计，两汉统治共约四百二十六年，有灾之年，西汉三十二年，东汉一百九十五年，有记载的大小灾达二百七十三次。如汉文帝后元六年（公元前158年），全国性大旱灾，又有蝗虫为害；元帝初元元年（公元前48年），关东十一郡国大水，出现饥荒，至人相食；等等。有灾之年，国家除了开创赈济外，还给予减税、免税照顾。如昭帝始元二年（公元前85年），下诏：“往年灾害多，今年蚕麦伤，所振贷种、食，勿收责，毋令民出今年田租。”这种灾歉减免，在西汉时期是比较多的。
（二）行幸减免
这属于特殊照顾性质，是一种临时性质的减税和免税。这种减免，发生在皇帝出巡某地，或去泰山封禅，郊祭泰畴等时候，为了表示“爱民”，而发出减税、免税命令。如文帝前元三年五月，自甘泉到太原，“举动行赏，诸民里赐牛酒。复晋阳、中都民三岁租。”武帝天汉三年，下令凡他沿途所到之处，都免出田租。
（三）劝农和其它减免
为了鼓励和督促农民积极参加农业生产，创造更多的收入，有利于封建王朝的统治，两汉前期统治者在田赋的征收上，作出了重大让步。文帝前元二年，担心农民弃农经商，影响农业生产，于是亲自过问农事，责令有关官员组织和督导农民努力务农，并宣布免除全国当年田租的一半。有时改年号，也有减免，以示“普天同庆”。如建下三十二年改元建武中元元年，大赦天下，“复博、奉高、嬴勿出元年租、刍稿。”
（四）移民免复
移民是秦汉合理配置劳动力，促进土地开发的一种措施。为此，秦汉王朝在土地税征收上也给予了减除徭役的照顾，包括短期和长期的、对个人的和对全家的多种减免形式。如秦始皇二十八年（公元前219年），南登琅琊，下令迁移平民三万户于琅琊台下，对他们给予免除徭役二十年的照顾。汉高帝十一年（公元前196年），令丰人（汉高祖为沛县丰邑人）徙关中，免除终身徭役。
为了有利于农业的恢复和发展，或者以示对平民百姓的“关怀”，也有免除口赋、算赋的。如汉宣帝地节三年（公元前67年），诏凡流民回归本土的，租给公田，借给种子、粮食，并免除算赋。东汉安帝元光元年（公元121年）秋，京师及其他二十九郡国雨水过多，冬天又有三十五郡国受地震之灾，人、财、物损失很大，在免除田租的同时，对遭灾严重地区，免除口赋。
综上可见，秦汉的减免措施是为当时的政策服务的，是“重本抑末”政策的组成部分。有利于生产的恢复和社会的稳定。
第四节 两汉的盐铁酒专卖
两汉的专卖事业，包括盐、铁和酒三类。
盐铁
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