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注会-梦想成真-答疑解惑-第15部分
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第一车间40×50％＋60=80（件）； 第二车间60×50％=30（件）
（2）在分配“原材料”费用时，月末广义在产品数量为：40＋60＝100（件）
（注意：原材料在生产开始时一次投入，所以，不必计算约当产量）
假设一车间待分配的原材料费用为9000元，待分配的直接人工费用为2800元，待分配的制造费用为1400元，则：分配结果如下：
计入产成品的原材料费用＝200×9000/（100＋200）＝6000（元）
计入产成品的直接人工费用＝200×2800/（80＋200）＝2000（元）
计入产成品的制造费用＝200×1400/（80＋200）＝1000（元）
假设二车间待分配的直接人工费用为4600元，待分配的制造费用为2300元，则：分配结果如下：
计入产成品的直接人工费用＝200×4600/（30＋200）＝4000（元）
计入产成品的制造费用＝200×2300/（30＋200）＝2000（元）
因此，产成品的总成本＝6000＋2000＋1000＋4000＋2000＝15000（元）
产成品的单位成本＝15000/200＝75（元）
4。【问题】老师，您能讲一下逐步综合结转分步法下“成本还原”的方法或步骤吗？
【解答】所谓的“成本还原”指的是从最后一个步骤起，把所耗上一步骤半成品的综合成本还原为按原材料、工资及福利费、制造费用等原始成本项目反映的产成品成本资料，直到所有半成品都还原成原始成本项目。举例说明如下：
甲产品（半成品）成本计算单
第一车间
项 目
产量（件）
直接材料费
直接人工费
制造费用
合 计
月初在产品定额成本
61000
7000
5400
73400
本月生产费用
89500
12500
12500
114500
合 计
150500
19500
17900
187900
完工半成品转出
800
120000
16000
15200
151200
月末在产品定额成本
30500
3500
2700
36700
半成品明细账
月
份
月初余额
本月增加
合 计
本月减少
数量
实际
成本
数量
实际
成本
数量
实际
成本
单位
成本
数量
实际
成本
5
300
55600
800
151200
1100
206800
188
900
169200
6
200
37600
甲产品（产成品）成本计算单
第二车间
项 目
产量（件）
直接材料费
直接人工费
制造费用
合 计
月初在产品（定额成本）
37400
1000
1100
39500
本月费用
169200
19850
31450
220500
合 计
206600
20850
32550
260000
产成品转出
500
189000
19500
30000
238500
单位成本
378
39
60
477
月末在产品（定额成本）
17600
1350
2550
21500
对第二车间成本计算单中的“189000”进行还原之后得出的结果为：
直接材料费＝120000×189000/151200＝150000
直接人工费＝16000×189000/151200＝20000
制造费用＝15200×189000/151200＝19000
还原之后的产成品总成本“238500”中包括：
直接材料费＝150000
直接人工费＝20000＋19500＝39500
制造费用＝19000＋30000＝49000
5。【问题】请老师讲解一下“交互分配法”和“计划分配法”的相关内容。
【解答】
（1）交互分配法，是对各辅助生产车间的成本费用进行交互分配和直接分配两次分配。
①交互分配，是根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配率，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；
②直接分配，是将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的成本费用加上分配转入的成本费用，减去交互分配转出的费用），再按对外提供产品或劳务数量，在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。其计算公式如下：
第一步：交互分配（对内分配）
交互分配率
＝某辅助生产车间交互分配前发生费用/该辅助生产车间提供的产品或劳务数量
某辅助生产车间交互分配转出费用
＝该辅助生产车间交互分配率×该辅助生产车间为其它辅助生产车间提供的产品或劳务数量
交互分配转入的费用
＝∑（某辅助生产车间供应本车间的产品或劳务数量×该辅助生产车间交互分配率）
第二步：直接分配（对外分配）
某辅助生产车间交互分配后的实际费用
＝该辅助生产车间交互分配前的费用＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用
某辅助生产车间对外分配率
＝该辅助生产车间交互分配后的实际费用/该辅助生产车间对外提供的产品或劳务数量
某产品或车间、部门应分配的费用
＝该产品或车间、部门受益的劳务量×某辅助生产车间对外分配率
举例说明如下：
〔例1〕某企业设有供电、机修两个辅助生产车间，2003年9月归集的费用和提供的劳务数量等资料见表：
辅助生产车间
交互分配前发生费用额
提供的产品、劳务数量
计量单位
供电车间
机修车间
基本生产
制造费用
管理费用
合计
甲产品
乙产品
供电
机修
32800
66500
度
工时
2600
8000
28000
20000
18000
14000
8000
2400
82000
19000
按交互分配法的计算公式计算如下：
第一步：交互分配
交互分配率（交互分配前的单位成本）
供电车间交互分配率＝32800/82000＝0。40（元/度）
机修车间交互分配率＝66500/19000＝3。50（元/小时）
交互分配转入、转出的费用：
供电车间应转给机修车间的费用＝8000×0。40＝3200（元）
机修车间应转给供电车间的费用＝2600×3。50＝9100（元）
第二步：直接分配
交互分配后的实际费用：
供电车间交互分配后的实际费用＝32800－3200＋9100＝38700（元）
机修车间交互分配后的实际费用＝66500－9100＋3200＝60600（元）
对外分配率（交互分配后的单位成本）：
供电车间对外分配率＝38700/（82000－8000）＝0。5230（元/度）
机修车间对外分配率＝60600/（19000－2600）＝3。6951（元/小时）
各受益对象应分配的费用：
甲产品应分配的费用＝28000×0。523＝14644（元）
乙产品应分配的费用＝20000×0。523＝10460（元）
基本生产车间应分配的制造费用＝18000×0。523＋14000×3。6951
＝61145。4（元）
管理部门应分配的制造费用＝38700＋60600－14644－10460－61145。4
＝13050。6（元）
上述分配过程和结果可以用表格表示如下：
辅助生产费用分配表（交互分配法）
摘 要
交互分配
对外分配
合计
金额
供电
机修
供电
机修
数量
金额
数量
金额
数量
金额
数量
金额
辅助生产车间交互分配
分配前数量及费用
分配率
交互分配：
供电车间
机修车间
分配后数量及费用
82000
…8000
74000
32800
0。40
…3200
＋9100
38700
19000
…2600
16400
66500
3。50
＋3200
…9100
60600
99300
辅助生产车间直接分配
待分配数量及费用
分配率
74000
38700
0。5230
16400
60600
3。6951
99300
生产成本
基本生产
成本（甲）
28000
14644
14644
基本生产
成本（乙）
20000
10460
10460
制造费用
18000
9414
14000
51731。40
61145。40
管理费用
8000
4182
2400
8868。60
13050。60
合 计
74000
38700
16400
60600
99300
编制的相关分录如下：
（1）交互分配：
借：生产成本－辅助生产成本－机修车间 3200
－供电车间 9100
贷：生产成本－辅助生产成本－机修车间 9100
－供电车间 3200
（2）直接分配：
借：生产成本－基本生产成本－甲产品 14644
－乙产品 10460
制造费用 61145。4
管理费用 13050。6
贷：生产成本－辅助生产成本－机修车间 60600
－供电车间 38700
（2）计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法，即辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用），与按计划成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位。为了简化核算程序，也可以全部计入“制造费用”账户。
计划成本分配法的计算步骤如下：
第一步：按各产品、劳务的计划单位成本进行分配；
第二步：计算辅助生产实际发生费用与计划成本分配额的差异；
第三步：将辅助生产成本差异进行第二次分配或直接转入“制造费用”账户。
下面以上例为例进行说明：
〔例题〕承上例，假设各劳务的计划单位成本为每度电0。50元，每机修工时3。6元，按计划成本分配法对辅助生产费用分配如下：
第一步分配见表：
辅助生产费用分配表（计划成本分配法）
项 目
计量单位
分配率
合计
应 �
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